PRAMOVA

Бонусы и налог на прибыль

Сегодня поговорим про бонусы и их учет при определении налога на прибыль у компаний на ОСН.

Бонус от поставщика покупателю

Бонусы, предоставленные покупателям (заказчикам) учитывались при налогообложении у поставщика (подрядчика) во внереализационных расходах на момент выплаты, а с 2023 г. - в составе затрат, учитываемых при налогообложении по методу начисления.

У покупателя (заказчика) полученные бонусы включаются в состав внереализационных доходов на дату поступления.
В связи с различными моментами признания бонусов для налогового учета у покупателя и продавца, необходимо пристально следить за использованием бонусов во внутригрупповых операциях для исключения налоговых манипуляций.

Бонус от покупателя поставщику

Рассмотрим обратную ситуацию (менее распространенную), когда бонус выплачивает покупатель поставщику.

☝🏻Необходимо обратить внимание на тот факт, что стимулирование поставщика бонусами в белорусской налоговой практике – серая зона. Такой бонус у поставщика включается в доходы и облагается НДС. При этом у покупателя бонус поставщику не будет учитываться в затратах для целей налога на прибыль.
@PRAMOVA_GROUP

Методы ТЦО

Трансфертное ценообразование - один из актуальных вопросов на сегодняшний день, если вы ведёте бизнес в Республике Беларусь. Налоговые органы постоянно мониторят внутригрупповые цены по сделкам с зарубежными субъектами либо с субъектами с пониженным налогообложением.

Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ). Однако, для того чтобы применить релевантную методику необходимо учитывать множество факторов, национальную и международную методологию, а также судебную практику.

Зачастую белорусские налоговые органы не пользуются приоритетным МСРЦ, даже при наличии информации у самого плательщика о сделках с независимыми контрагентами, так как признают такие сделки не сопоставимыми. В соответствии с п. 1 ст. 89 НК коммерческие и финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними могут быть устранены путем корректировки цены сделки. Т.е. должна быть уверенность, что различия могут быть нивелированы путем применения соответствующих точных корректировок.

При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок:
🔸 характеристики сделки, оказывающие влияние на ценообразование;
🔸 функции, осуществляемые сторонами сделки;
🔸 находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы;
🔸 риски, оказывающие влияние на условия сделок;
🔸 характеристики рынка товаров (работ, услуг).

Например, исходя из Постановления судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 06.04.2022 (дело N 155ЭАП21169) налоговым органом сделан вывод о невозможности применения метода сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) в том числе в связи с различием географического места расположения рынка товаров (работ, услуг) и его величиной (рынки РФ и РБ).

В случае, если цена вопроса серьезная, на сегодняшний день целесообразно заблаговременно оценивать риск применения каждого из методов. Из практики следует, что заранее разработанная методика обладает более высоким качеством, чем аргументы подобранные "на коленке" под давлением сроков (как правило - до 10 рабочих дней), указанных в запросе налоговых органов.
@PRAMOVA_GROUP

Подоходный налог - 26%

Несмотря на тот факт, что основная ставка подоходного налога у нас в стране – 13% (за исключением «налога на богатство» - 25%), следует помнить, что с 2022 года налоговики активно применяют повышенную ставку по результатам контрольных мероприятий. В соответствии с пунктом 7 статьи 214 НК установлена повышенная ставка подоходного налога с физических лиц: в размере 20% в 2022 г., в размере 26% - с 2023 г. при установлении проверяющими недоплаты подоходного налога налоговым агентом.

При введении повышенной ставки анонсировалось, что эта норма будет применяться в отношении обнаруженной «зарплаты в конвертах». Фактически же повышенные ставки применяются в том числе в случае переквалификации договора с ИП в трудовые правоотношения и в других ситуациях. Формулировка нормы не ограничивает проверяющих в спектре ее применения.

☝🏻Следует также отметить, что «при установлении проверяющими» - это не только акт по результатам проверки, но и уведомление о добровольной корректировке, направленное плательщику по результатам этапа камеральной проверки. В таких уведомлениях обычно уже посчитана сумма недоплаты исходя их повышенной ставки подоходного налога.

❗️Важно, что уплата такого налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств, т.е. расходы ложатся на компанию. Такие суммы подоходного налога не признаются для плательщика - физического лица объектом налогообложения.
@PRAMOVA_GROUP

⚡️ФСЗН для ИП

С 2025 года грядут изменения для индивидуальных предпринимателей в части уплаты взносов в ФСЗН. Проектом изменений в Закон предусмотрен следующий алгоритм определения взносов.

🔸если доход ИП за год не превышает 12 средних зарплат по стране, то вносы уплачиваются от минимальной ЗП (как и сейчас)

🔸в случае, если доход составит от 12 до 60 зарплат по стране то взносы уплачиваются в двойном размере.

🔸 доход свыше 60 средних ЗП облагается взносами в тройном размере.

❗️Для физических лиц – плательщиков НПД предлагается установить уплату взносов не ниже чем от уровня минимальной заработной платы.

Услуги в электронной форме в ЕАЭС

Уже прошло почти четыре месяца с момента появления (01.04.2024) определения и перечня «услуг в электронной форме» в рамках законодательства ЕАЭС. Большая часть вопросов уже решена и разъяснена госорганами и консультантами.

И все же, у клиентов периодически появляется непонимание базовых моментов связанных с местом реализации услуг (работ/имущественных прав). Нам часто задают вопрос - поменялось ли что-то для белорусской компании при приобретении услуг в электронной форме у резидента другой страны ЕАЭС?

Если коротко, ответ - и да, и нет. Для примера приведем распространенную ситуацию: использование программного обеспечения по договору с резидентом РФ. Две самые распространенные правовые конструкции для использования ПО:
- лицензионное соглашение;
- услуга по доступу, она же SaaS (software as a service — программное обеспечение как услуга).

Местом реализации имущественных прав на компьютерную программу по лицензионному соглашению признается территория Республики Беларусь (как до, так и после 01.04.2024). Т.е. для «лицензионной» правовой модели ничего не поменялось. Белорусская компания должна исчислить НДС при выплате роялти/паушального платежа в адрес российской компании либо ИП.

При этом, взаимоотношения по договору SaaS отличаются от лицензирования не только в правовом смысле, но и технически. До 01.04.2024 место реализации услуги по доступу к программному обеспечению в ЕАЭС определялась по месту нахождения исполнителя, а с 01.04.2024 данная услуга подпадает по определение «услуги в электронной форме» и облагается НДС у заказчика.

☝🏻Таким образом, спектр услуг облагаемых НДС у заказчика с 01.04.2024 расширился, что требует дополнительного внимания к оценке налоговых последствий не только по новым, но и по заключенным договорам.
@PRAMOVA_GROUP

Налоги от инвестиций на российском рынке

Растет количество белорусов, инвестирующих в российский рынок ценных бумаг. Но всегда следует помнить про налоговую нагрузку.

Напомним базовые правила налогообложения по следующим видам доходов:
🔸дивиденды
🔸купонный доход по облигациям,
🔸доходы от продажи/погашения ценных бумаг

Все виды доходов от личных инвестиций, полученные из РФ, облагаются в РБ по ставке 13%. Физлицо- резидент РБ декларирует такие доходы самостоятельно, по истечении года. "Налог на сверхдоход" по ставке 25% не применяется к дивидендам полученным из-за границы.

При этом, необходимо учитывать, что российский брокер является налоговым агентом и обязан самостоятельно удерживать и уплачивать НДФЛ физического лица с полученного дохода по законодательству РФ. Удержанные в РФ налоги можно зачесть при уплате подоходного налога в РБ.

❗️Обратите внимание, что в РФ доходы нерезидентов (в том числе белорусов) от продажи/погашения иностранных и российских ценных бумаг облагаются НДФЛ по ставке 30%. Таким образом, общая налоговая нагрузка по таким доходам составит 30% (в РБ удержанный налог можно зачесть, но только в пределах подоходного налога по ставке 13%).

☝🏻Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доход по ценным бумагам и от реализации ценных бумаг в сумме до 5 млн ₽, уплачивают НДФЛ в размере 13%, свыше 5 млн ₽ - по ставке 15%.

Если доход комплексный, то по общему правилу ставка налога на дивиденды, удержанного в РФ составит 15%, по процентному доходу – 10%.
@PRAMOVA

Планы проверок на 2ое полугодие 2024 года

На сайте КГК размещены планы выборочных проверок на 2 полугодие 2024 года.
☝🏻Налоговых проверок традиционно не запланировано.
@PRAMOVA_GROUP

Торговля через российские маркетплейсы

С 1 июля 2024 г. вступят в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие изменение правил взимания НДС при торговле через электронные площадки (маркетплейсы) в пределах ЕАЭС. С этой даты возникнет обязанность для продавцов из Беларуси (и других стран EAЭС) уплачивать НДС в российский бюджет, если они продают товары через электронные торговые площадки (в т.ч. OZON, WB) российским физическим лицам.

Дело в том, что белорусские продавцы при продаже товара в РФ через маркетплейсы до этого не платили НДС ни в Беларуси ни в России, за счет чего находились в более выгодном положении, чем российские продавцы. С 1 июля, если товар продается в РФ через торговую площадку посредника - иностранного или российского, - этот посредник признается налоговым агентом и уплачивает НДС за продавца.

Таким образом, маркетплейс будет удерживать у продавца налог, оплаченный покупателем, по ставке 20%. Сумму НДС белорусский продавец сможет включить в расходы для целей налогообложения, при наличии подтверждения уплаты суммы налога в бюджет РФ.
@PRAMOVA_GROUP

ТЦО: РБ vs РФ

Сегодня, одной из болевых точек белорусских компаний, совершающих экспортные (импортные) внутригрупповые сделки, является трансфертное ценообразование. Планируя трансфертные цены следует учитывать не только налоговое законодательство Беларуси, но и стран, в которых находится контрагент.

Разберем, какие нюансы ТЦО существуют в России и в чем отличия методов контроля в наших странах в 2024 году.

Годовой порог
В РФ годовой порог суммы сделок, подпадающих под контроль значительно выше – 120 000 000 RUB (около 4 200 000 BYN), в Беларуси – 400 000 BYN.

Документация по ТЦО
В РФ налогоплательщик обязан предоставить документацию в течение 30 дней после запроса. При непредоставлении Документации на компанию может быть наложен штраф 500 000 RUB. Срок предоставления таких документов при камеральном контроле в РБ указывается в уведомлении на предоставление документов по ТЦО и составляет до 10 рабочих дней.


Методика корректировки
В ходе контрольных мероприятий налоговый орган в РФ рассчитывает корректировку налоговой базы и сумму налога к доплате, исходя из медианного значения рыночного интервала цен или рентабельности. Если налогоплательщик корректирует налоговые обязательства самостоятельно, то он может использовать в расчетах минимальное значение рыночного интервала. Таким образом, самостоятельная корректировка, не дожидаясь контрольных мероприятий со стороны налоговых органов, гораздо выгоднее для российского плательщика.

В Беларуси корректировка налоговой базы всегда производится исходя из минимального значения рыночного интервала.

Налоговая нагрузка при корректировке
Доход, полученный иностранным лицом из-за применения в сделке нерыночных цен, приравнивается к дивидендам и облагается у источника в РФ по ставке 15%. Таким образом, компания заплатит 35% от суммы корректировки налоговой базы: 20% налог на прибыль + 15% налог на дивиденды. В Беларуси корректировка облагается только налогом на прибыль по ставке 20%.

Кроме указанных выше нюансов, существует множество других отличий, которые следует учитывать при планировании трансфертных цен в трансграничных внутригрупповых сделках. Для максимального снижения риска налоговых корректировок, мы рекомендуем планировать сделки заранее.

@PRAMOVA_GROUP

Поздравляем с Днем Победы!

Сегодня особенный день, когда мы чтим подвиг наших предков, чья мужественность и стойкость принесли мир и свободу. 9 мая — символ памяти, единства и гордости за наше наследие.

Пусть этот день будет наполнен теплом, светом и надеждой на мирное небо над головой всех народов. Пусть каждый из нас бережет мир и свободу.

С праздником, дорогие друзья!
@PRAMOVA_GROUP

НДС по В2В-услугам в электронной форме

С 01.04.2024 внесены изменения в Протокол о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС. В него включены услуги в электронной форме (Перечень услуг), местом реализации которых признается страна ЕАЭС, в которой осуществляет деятельность покупатель таких услуг.

Поменялось ли что-то для белорусских организаций, которые оказывают В2В-услуги (юрлицам и индивидуальным предпринимателям) в электронной форме на рынке РФ?

До 01.04.2024 в Протоколе отсутствовало понятие «услуги в электронной форме». Вместе с тем большая часть услуг облагалась налогом по месту деятельности покупателя, так как была поименована в составе «обычных» (не электронных) услуг, указанных в подпункте 4 пункта 29 Протокола.

В законодательстве РФ присутствовала обязанность для иностранной организации (в том числе из РБ) постановки на учет и уплаты НДС при оказании B2B-услуг в электронной форме. Однако на практике, часто этот вопрос решался через уплату НДС российским покупателем в качестве налогового агента, так как такое право вытекало из российского законодательства.

Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ изменены правила постановки и снятия с учета иностранных поставщиков услуг в электронной форме для целей НДС. С 01.04.2024 требования о постановке на учет для целей НДС не распространяются на поставщиков электронных услуг в адрес юридических лиц и ИП (B2B электронных услуг) в РФ.

Следовательно, с 01.04.2024 российские организации и ИП платят НДС как налоговые агенты с услуг в электронной форме, оказанных белорусскими организациями.

В то же время законодательство не содержит специальных положений, касающихся снятия с учета иностранных поставщиков B2B электронных услуг, которые в настоящее время уже состоят на учете для целей НДС в РФ, а также каких-либо переходных положений.

По нашему мнению, если белорусская компания продолжает оказывать B2B электронные услуги, но не оказывает B2C электронные услуги, такая компания может подать заявление о снятии с учета для целей НДС с 1 апреля 2024 г.
@PRAMOVA_GROUP

Подоходный налог за 2023 год

В понедельник – последний день сдачи деклараций по подоходному налогу с физических лиц за 2023 год.

Кто должен подать декларацию?
У вас может возникнуть обязанность сдавать декларацию если в 2023 году вы:
🔸продавали транспортные средства, недвижимость, долю в уставном фонде компании
🔸получали подарки или деньги не от близких родственников в размере, превышающем 9 338 белорусских рублей
🔸у вас были доходы из-за границы или за границей.
Обращаем, что это наиболее частые, но не исчерпывающие случаи, когда возникает обязанность декларировать доходы.

Можно ли зачесть налог уплаченный за границей?
Можно, но есть много "но" и "если". В отношении зарплаты по общему правилу есть два варианта:
🔸зачесть налог на основании справки от иностранного нанимателя и до конца 2024 года представить справку из налогового органа иностранного государства
🔸если на момент сдачи декларации есть справка от налогового органа иностранного государства заявить зачет сразу.

Как подать декларацию?
Наиболее простой и быстрый способ подачи декларации - через личный кабинет плательщика. Заполненную бумажную версию декларации можно подать лично, почтой или через представителя.

Когда платить?
Налоговый орган, на основании поданной декларации направит извещение на уплату налога удобным для вас способом. Уплата налога производится не позднее 3 июня 2024 года.
@PRAMOVA_GROUP