PRAMOVA

НК-2025

Сегодня опубликованы изменения в Налоговый кодекс на 2025 год. Мы будем разъяснять основные моменты, которые могут существенно повлиять на налоговое планирование и бизнес в целом.

Одно из новшеств для резидентов СЭЗ опубликовано на сайте МНС. С 2025 года резиденты СЭЗ не смогут применять освобождение по налогу на недвижимость и земельному налогу, если объекты сданы в аренду (если арендатор не является резидентом СЭЗ). Ранее, единственным условием этой льготы было наличие реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяются особенности налогообложения в СЭЗ.

@PRAMOVA_GROUP

Планы проверок на 1ое полугодие 2025 года

На сайте КГК размещены планы выборочных проверок на 1 полугодие 2025 года.
☝🏻Налоговых проверок не запланировано.
@PRAMOVA_GROUP

ТЦО-2025: внутригрупповые займы

На сегодняшний день в рамках механизма трансфертного ценообразования (ТЦО) налоговые органы контролируют ставку по внутригрупповым займам. Такой контроль возможен как в рамках ТЦО так и антиуклонительной 33 статьи НК.

В рамках ТЦО контролируются займы на сумму, превышающую 400 тыс. BYN в год с иностранными юридическими лицами, а также белорусскими компаниями, освобожденными от налога на прибыль. ☝🏻Для сделок по предоставлению (получению) займов ценой сделки признается сумма займа, а не процентов.

С 2025 года планируется изменения, приводящие к расширению сферы контроля ТЦО по займам. А именно, с 2025 г. могут попасть под контроль сделки (более 400 тыс. BYN в год) по предоставлению (получению) займа с резидентом РБ если он является:

🔸взаимозависимым юридическим/физическим лицом;
🔸независимым юридическим/физическим лицом, применяющим особые режимы налогообложения.

Важно отметить, что в настоящее время заемные отношения с физическими лицами подлежат контролю исключительно в том случае, если физическое лицо является нерезидентом.

❗️Также, обращаем внимание, что с 2025 года в НК конкретизируют, что организация и работник этой организации являются взаимозависимыми лицами.
@PRAMOVA_GROUP

Налог на сверхдоход для нерезидента

«Налог на сверхдоходы», а точнее подоходный налог по ставке 25%, физическим лицам необходимо будет уплачивать самостоятельно по итогам 2024 года, предоставив налоговую декларацию в инспекцию.

Важно отметить, что повышенная ставка не применяется к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, налогообложение которых в течение 2024 г. производится по пониженным ставкам, например по ставкам в размере 0%, 6%, 9%, или по ставке в размере 13%, которая применяется к доходам по трудовым договорам от резидентов Парка высоких технологий.

Как мы и писали ранее, повышенная ставка подоходного налога распространяется не только на резидентов РБ, но и на нерезидентов, которые в 2024 году получат «сверхдоходы» (свыше 200 тыс. BYN) от белорусских источников.

Избежать уплаты повышенного налога (либо снизить обязательства) нерезидент может, применив нормы Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Если в таком Соглашении со страной нерезидента предусмотрены более льготные условия и нерезидент предоставит налоговому агенту соответствующее подтверждение, то повышенная ставка в 25 % применяться не будет. Применить более льготные условия по СИДН нерезидент сможет и самостоятельно, представив декларацию и подтверждение резидентства в ИМНС.

❗️Но не всегда нерезидент сможет полностью избежать налога по СИДН. Например, по Соглашению с Российской Федерацией максимальная ставка подоходного налога в отношении дивидендов составляет 15%. С учетом этого, российскому участнику при подтверждении своего статуса налогового резидента следует доплатить в Республике Беларусь разницу в размере 2%, между налогом, рассчитанным по ставке 15 % (по соглашению) и 13% налогом, удержанным белорусской организацией.

Декларировать и доплачивать налог по итогам 2024 года таким нерезидентам нужно будет самостоятельно. Декларация по подоходному налогу по итогам 2024 года представляется в любую инспекцию (ИМНС) по принципу экстерриториальности.
@PRAMOVA_GROUP

НДС по продажам через OZON

МНС выпустило разъяснения для белорусских компаний, которые продают товары в РФ через маркетплейс OZON.

По таким продажам с июля OZON должен уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации. В то же время, белорусские продавцы получают отчеты от OZON, в которых нет информации о суммах НДС, которые маркетплейс добавил к цене реализации конечному покупателю.

При этом, белорусских продавцов волновал вопрос определения налогооблагаемой прибыли. А именно, смогут ли они уменьшить налоговую базу на суммы НДС, которые OZON за них уплачивает на территории РФ.

В итоге МНС пришло к довольно мудрому решению. Так как OZON как налоговый агент самостоятельно обязан исчислять и уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров белорусских продавцов физическим лицам в России, белорусские продавцы не учитывают эти суммы НДС ни в выручке, ни в расходах.
@PRAMOVA_GROUP

НДИ с дивидендов в 2025 году

Проектом НК на 2025 год предусмотрено налогообложение дивидендов которые выплачиваются иностранным компаниям, по ставке налога на доходы - 25%.

Сейчас в отношении дивидендов применяются две ставки НДИ : 15% или 25%. Повышенная ставка НДИ 25% введена с 01 апреля 2024 в отношении дивидендов иностранных компаний из недружественных стран. При этом применение пониженных ставок по СОИДН с недружественными странами невозможно с 01.06.24. По другим странам возможность снизить ставку по соглашению сохраняется.

С 2025 года НДИ по умолчанию будет применяться по ставке 25% к иностранным юрлицам из всех стран. Для применения пониженных ставок, предусмотренных СОИДН необходимо получить подтверждение постоянного местонахождения получателя дивидендов.

Кроме того, для применения СОИДН как правило установлено требование по наличию статуса фактического владельца дохода. Проектом НК-2025 вводится обязанность представлять подтверждение такого статуса по определенной налоговыми органами форме. В дополнение к подтверждению налоговиками могут быть запрошены и иные документы.

☝🏻Под пристальным контролем будут дивиденды по пониженным ставкам, выплачиваемые иностранным юрлицам из стран, которые потенциально могут использоваться в качестве промежуточных звеньев.
@PRAMOVA_GROUP

Важно помнить при работе с иностранным ИП

С точки зрения налогообложения при приобретении работ, услуг, имущественных прав у иностранных ИП, белорусским компаниям нужно учитывать следующие факторы.

ФСЗН и БГС
Если иностранный гражданин обладает статусом предпринимателя отчисления не уплачиваются.

НДС
НДС с 2023 года белорусская компания должна исчислять при приобретении услуг у иностранных ИП в случае, если местом реализации таких услуг является Республика Беларусь.

☝🏻Резидентам ПВТ важно помнить, что налоговые льготы, предусмотренные п. 32 Положения о ПВТ не распространяются на взаимоотношения с иностранными ИП.

Подоходный налог
По общему правилу, при выплате дохода иностранному ИП белорусская компания должна удержать подоходный налог по ставке 13 %.

В первую очередь необходимо выяснить, есть ли у ИП подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь об устранении двойного налогообложения.

Если иностранец предоставил такое подтверждение и международный договор содержит соответствующую норму, которая позволяет облагать данный вид дохода в стране получателя, компания не удерживает подоходный налог.

Оффшорный сбор
Такое экзотичное явление, как ИП в оффшорной зоне встречается не часто. Важно учитывать и не упустить фактор оффшорного сбора, который составляет 15% от суммы платежа.
@PRAMOVA_GROUP

Бонусы и налог на прибыль

Сегодня поговорим про бонусы и их учет при определении налога на прибыль у компаний на ОСН.

Бонус от поставщика покупателю

Бонусы, предоставленные покупателям (заказчикам) учитывались при налогообложении у поставщика (подрядчика) во внереализационных расходах на момент выплаты, а с 2023 г. - в составе затрат, учитываемых при налогообложении по методу начисления.

У покупателя (заказчика) полученные бонусы включаются в состав внереализационных доходов на дату поступления.
В связи с различными моментами признания бонусов для налогового учета у покупателя и продавца, необходимо пристально следить за использованием бонусов во внутригрупповых операциях для исключения налоговых манипуляций.

Бонус от покупателя поставщику

Рассмотрим обратную ситуацию (менее распространенную), когда бонус выплачивает покупатель поставщику.

☝🏻Необходимо обратить внимание на тот факт, что стимулирование поставщика бонусами в белорусской налоговой практике – серая зона. Такой бонус у поставщика включается в доходы и облагается НДС. При этом у покупателя бонус поставщику не будет учитываться в затратах для целей налога на прибыль.
@PRAMOVA_GROUP

Методы ТЦО

Трансфертное ценообразование - один из актуальных вопросов на сегодняшний день, если вы ведёте бизнес в Республике Беларусь. Налоговые органы постоянно мониторят внутригрупповые цены по сделкам с зарубежными субъектами либо с субъектами с пониженным налогообложением.

Приоритетным методом является метод сопоставимых рыночных цен (МСРЦ). Однако, для того чтобы применить релевантную методику необходимо учитывать множество факторов, национальную и международную методологию, а также судебную практику.

Зачастую белорусские налоговые органы не пользуются приоритетным МСРЦ, даже при наличии информации у самого плательщика о сделках с независимыми контрагентами, так как признают такие сделки не сопоставимыми. В соответствии с п. 1 ст. 89 НК коммерческие и финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними могут быть устранены путем корректировки цены сделки. Т.е. должна быть уверенность, что различия могут быть нивелированы путем применения соответствующих точных корректировок.

При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок:
🔸 характеристики сделки, оказывающие влияние на ценообразование;
🔸 функции, осуществляемые сторонами сделки;
🔸 находящиеся в распоряжении сторон сделки материальные и нематериальные активы;
🔸 риски, оказывающие влияние на условия сделок;
🔸 характеристики рынка товаров (работ, услуг).

Например, исходя из Постановления судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда Республики Беларусь от 06.04.2022 (дело N 155ЭАП21169) налоговым органом сделан вывод о невозможности применения метода сопоставимых рыночных цен (МСРЦ) в том числе в связи с различием географического места расположения рынка товаров (работ, услуг) и его величиной (рынки РФ и РБ).

В случае, если цена вопроса серьезная, на сегодняшний день целесообразно заблаговременно оценивать риск применения каждого из методов. Из практики следует, что заранее разработанная методика обладает более высоким качеством, чем аргументы подобранные "на коленке" под давлением сроков (как правило - до 10 рабочих дней), указанных в запросе налоговых органов.
@PRAMOVA_GROUP

Подоходный налог - 26%

Несмотря на тот факт, что основная ставка подоходного налога у нас в стране – 13% (за исключением «налога на богатство» - 25%), следует помнить, что с 2022 года налоговики активно применяют повышенную ставку по результатам контрольных мероприятий. В соответствии с пунктом 7 статьи 214 НК установлена повышенная ставка подоходного налога с физических лиц: в размере 20% в 2022 г., в размере 26% - с 2023 г. при установлении проверяющими недоплаты подоходного налога налоговым агентом.

При введении повышенной ставки анонсировалось, что эта норма будет применяться в отношении обнаруженной «зарплаты в конвертах». Фактически же повышенные ставки применяются в том числе в случае переквалификации договора с ИП в трудовые правоотношения и в других ситуациях. Формулировка нормы не ограничивает проверяющих в спектре ее применения.

☝🏻Следует также отметить, что «при установлении проверяющими» - это не только акт по результатам проверки, но и уведомление о добровольной корректировке, направленное плательщику по результатам этапа камеральной проверки. В таких уведомлениях обычно уже посчитана сумма недоплаты исходя их повышенной ставки подоходного налога.

❗️Важно, что уплата такого налога осуществляется налоговым агентом за счет собственных средств, т.е. расходы ложатся на компанию. Такие суммы подоходного налога не признаются для плательщика - физического лица объектом налогообложения.
@PRAMOVA_GROUP

⚡️ФСЗН для ИП

С 2025 года грядут изменения для индивидуальных предпринимателей в части уплаты взносов в ФСЗН. Проектом изменений в Закон предусмотрен следующий алгоритм определения взносов.

🔸если доход ИП за год не превышает 12 средних зарплат по стране, то вносы уплачиваются от минимальной ЗП (как и сейчас)

🔸в случае, если доход составит от 12 до 60 зарплат по стране то взносы уплачиваются в двойном размере.

🔸 доход свыше 60 средних ЗП облагается взносами в тройном размере.

❗️Для физических лиц – плательщиков НПД предлагается установить уплату взносов не ниже чем от уровня минимальной заработной платы.

Услуги в электронной форме в ЕАЭС

Уже прошло почти четыре месяца с момента появления (01.04.2024) определения и перечня «услуг в электронной форме» в рамках законодательства ЕАЭС. Большая часть вопросов уже решена и разъяснена госорганами и консультантами.

И все же, у клиентов периодически появляется непонимание базовых моментов связанных с местом реализации услуг (работ/имущественных прав). Нам часто задают вопрос - поменялось ли что-то для белорусской компании при приобретении услуг в электронной форме у резидента другой страны ЕАЭС?

Если коротко, ответ - и да, и нет. Для примера приведем распространенную ситуацию: использование программного обеспечения по договору с резидентом РФ. Две самые распространенные правовые конструкции для использования ПО:
- лицензионное соглашение;
- услуга по доступу, она же SaaS (software as a service — программное обеспечение как услуга).

Местом реализации имущественных прав на компьютерную программу по лицензионному соглашению признается территория Республики Беларусь (как до, так и после 01.04.2024). Т.е. для «лицензионной» правовой модели ничего не поменялось. Белорусская компания должна исчислить НДС при выплате роялти/паушального платежа в адрес российской компании либо ИП.

При этом, взаимоотношения по договору SaaS отличаются от лицензирования не только в правовом смысле, но и технически. До 01.04.2024 место реализации услуги по доступу к программному обеспечению в ЕАЭС определялась по месту нахождения исполнителя, а с 01.04.2024 данная услуга подпадает по определение «услуги в электронной форме» и облагается НДС у заказчика.

☝🏻Таким образом, спектр услуг облагаемых НДС у заказчика с 01.04.2024 расширился, что требует дополнительного внимания к оценке налоговых последствий не только по новым, но и по заключенным договорам.
@PRAMOVA_GROUP

Налоги от инвестиций на российском рынке

Растет количество белорусов, инвестирующих в российский рынок ценных бумаг. Но всегда следует помнить про налоговую нагрузку.

Напомним базовые правила налогообложения по следующим видам доходов:
🔸дивиденды
🔸купонный доход по облигациям,
🔸доходы от продажи/погашения ценных бумаг

Все виды доходов от личных инвестиций, полученные из РФ, облагаются в РБ по ставке 13%. Физлицо- резидент РБ декларирует такие доходы самостоятельно, по истечении года. "Налог на сверхдоход" по ставке 25% не применяется к дивидендам полученным из-за границы.

При этом, необходимо учитывать, что российский брокер является налоговым агентом и обязан самостоятельно удерживать и уплачивать НДФЛ физического лица с полученного дохода по законодательству РФ. Удержанные в РФ налоги можно зачесть при уплате подоходного налога в РБ.

❗️Обратите внимание, что в РФ доходы нерезидентов (в том числе белорусов) от продажи/погашения иностранных и российских ценных бумаг облагаются НДФЛ по ставке 30%. Таким образом, общая налоговая нагрузка по таким доходам составит 30% (в РБ удержанный налог можно зачесть, но только в пределах подоходного налога по ставке 13%).

☝🏻Налоговые резиденты Российской Федерации, получившие доход по ценным бумагам и от реализации ценных бумаг в сумме до 5 млн ₽, уплачивают НДФЛ в размере 13%, свыше 5 млн ₽ - по ставке 15%.

Если доход комплексный, то по общему правилу ставка налога на дивиденды, удержанного в РФ составит 15%, по процентному доходу – 10%.
@PRAMOVA

Планы проверок на 2ое полугодие 2024 года

На сайте КГК размещены планы выборочных проверок на 2 полугодие 2024 года.
☝🏻Налоговых проверок традиционно не запланировано.
@PRAMOVA_GROUP